Με την ψήφιση του νέου φορολογικού νόμου για τους ελευθέρους επαγγελματίες και αυτοαπασχολούμενους, μετά τις αλλαγές, για τον νέο τεκμαρτό τρόπο υπολογισμού, το οικονομικό επιτελείο θέτει νέους όρους και προϋποθέσεις για όσους προχωρήσουν στη διακοπή λειτουργίας της ατομικής επιχείρησης και στη σύσταση μονοπρόσωπης εταιρείας.

Ø  Τι θα ισχύει πλέον

Για όσους λοιπόν επιχειρήσουν να γλιτώσουν το τεκμαρτό εισόδημα που κυμαίνεται από 10.920 ευρώ έως 14.196 ευρώ με τις τριετίες ή  ακόμη υψηλότερα υπολογίζοντας και  την αύξηση κατά 5% από τον μέσο όρο του τζίρου και την προσαύξηση 10% λόγω προσωπικού, με τη σύσταση μονοπρόσωπης εταιρείας, ο νέος νόμος βάζει φρένο ή διαφορετικά θα τους καλεί μετά από έλεγχο να πληρώσουν τον φόρο που τους αναλογεί.

Με διάταξη που έχει συμπεριληφθεί στον νέο νόμο αντιμετωπίζεται η περίπτωση καταχρηστικής δημιουργίας εταιρικού σχήματος με μοναδικό σκοπό την καταστρατήγηση του νέου τρόπου φορολόγησης των εισοδημάτων.

Συγκεκριμένα στο άρθρο 17 “Φορολόγηση επί του τεκμαιρόμενου ελάχιστου κέρδους για φυσικά πρόσωπα που έπαυσαν την ατομική επιχειρηματική δραστηριότητά τους και έχουν συστήσει μονοπρόσωπη εταιρεία – Προσθήκη άρθρου 28Ε στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος” και στον στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013, Α΄ 167) προστίθεται το  άρθρο 28Ε. Συμπερασματικά, σύμφωνα με τις νέες αλλαγές η προσθήκη του νέου άρθρου βάζει φραγμούς και όρους σε όσους θελήσουν να προχωρήσουν στη διακοπή λειτουργίας της ατομικής επιχείρησης και στη σύσταση μονοπρόσωπης εταιρείας.

Συγκεκριμένα, εφόσον ελεύθερος επαγγελματίας ο οποίος μετά την έναρξη ισχύος του νόμου και μέχρι και το φορολογικό έτος 2026 διακόψει την επαγγελματική του δραστηριότητα και συστήσει μονοπρόσωπο επιχειρηματικό σχήμα με την ίδια δραστηριότητα, μπορεί μετά από έλεγχο, να κληθεί να πληρώσει ως φυσικό πρόσωπο, τη διαφορά φόρου που απέφυγε με την καταχρηστική του συμπεριφορά.

Ειδικότερα, εάν μετά τη διενέργεια ελέγχου σε ελεύθερο επαγγελματία που είχε ατομική επιχείρηση, αυτός τη διέκοψε μετά την έναρξη ισχύος του νόμου και στη συνέχεια συνέστησε μονοπρόσωπη εταιρεία με το ίδιο ακριβώς αντικείμενο, μπορεί να του επιβληθεί φόρος, εάν ο φόρος που προκύπτει από τη λειτουργία της εταιρείας (φόρος επί των κερδών της εταιρείας και επί του μερίσματος, αν όλα τα κέρδη είχαν διανεμηθεί) είναι μικρότερος από τον φόρο που ο ίδιος θα κατέβαλε αν συνέχιζε την ατομική του δραστηριότητα, κάτ.΄ εφαρμογή των προβλέψεων του ελάχιστου τεκμαρτού καθαρού εισοδήματος του αξιολογούμενου νόμου. 

Βέβαια και η επιλογή σύστασης μονοπρόσωπης εταιρείας δεν είναι εύκολη απόφαση. Θα πρέπει να ληφθούν μια σειρά παράγοντες πριν προχωρήσουν στην επιλογή της.

• Πότε όμως συμφέρει να γίνει μια μετατροπή ατομικής επιχείρησης σε άλλης μορφής εταιρεία;

Συνήθως για χαμηλά εισοδήματα δεν συμφέρει μια μετατροπή ατομικής επιχείρησης σε άλλης προσωπικής μορφής εταιρεία. Θα δώσουμε δύο μικρά παραδείγματα.

Ø  Επιχείρηση ατομική με κέρδη 8.000 ευρώ. Έχει 15 έτη λειτουργίας και δεν απασχολεί προσωπικό.

Φόρος 8.000 Χ 9% = 720 ευρώ. Πλέον τέλος επιτηδεύματος 650 ευρώ. Σύνολο φόρου 1.370 ευρώ.

Με το ελάχιστο τεκμαρτό εισόδημα θα έχουμε: 10.920 ευρώ κατώτατη τεκμαρτή βάση + 3.276 ευρώ προσαύξηση 30% τριών τριετιών. Σύνολο 14.196 ευρώ. Φόρος 10.000 Χ 9% = 900 ευρώ + 4.196 Χ 22% =923,12 ευρώ. Φόρος 1.823,12 ευρώ. Πλέον τέλος επιτηδεύματος 325 ευρώ (650 ευρώ Χ 50% μείωση). Σύνολο φόρου 2.148.12 ευρώ.

Βλέπουμε λοιπόν ότι με τον νέο τρόπο υπολογισμό θα υπάρχει επιβάρυνση για την ατομική επιχείρηση 778.12 ευρώ.

Έστω ότι προχωρά σε μετατροπή της ατομικής επιχείρησης σε προσωπική εταιρεία, θα έχουμε τα εξής: 8.000 ευρώ Χ 22% φόρος (είναι ο φόρος νομικών οντοτήτων) = 1.760 ευρώ. Πλέον τέλος επιτηδεύματος 1.000 ευρώ. Σύνολο φόρου 2.760 ευρώ.

Συμπέρασμα: Ακόμη και με τον νέο τεκμαρτό τρόπο υπολογισμού η μετατροπή δεν συμφέρει για τέτοια εισοδήματα διότι θα έχει διαφορά με την μετατροπή 611.88 ευρώ.

Ø  Επιχείρηση ατομική με κέρδη 40.000 ευρώ. Έχει 15 έτη λειτουργίας και δεν απασχολεί προσωπικό.

Φόρος 10.000 Χ 9% = 900 ευρώ + 10.000 Χ 22% = 2.200 ευρώ + 10.000 Χ 28% = 2.800 ευρώ + 10.000 Χ 36% = 3.600 ευρώ. Φόρος 9.500 ευρώ. Πλέον τέλος επιτηδεύματος 650 ευρώ. Σύνολο φόρου 10.150 ευρώ.

Με το ελάχιστο τεκμαρτό εισόδημα θα έχουμε: 10.920 ευρώ κατώτατη τεκμαρτή βάση + 3.276 ευρώ προσαύξηση 30% τριών τριετιών. Σύνολο 14.196 ευρώ. Φόρος 10.000 Χ 9% = 900 ευρώ + 4.196 Χ 22% =923,12 ευρώ. Φόρος 1.823,12 ευρώ. Πλέον τέλος επιτηδεύματος 325 ευρώ (650 ευρώ Χ 50% μείωση). Σύνολο φόρου 2148.12 ευρώ.

Βλέπουμε λοιπόν ότι με τον νέο τρόπο υπολογισμό δεν θα υπάρχει επιβάρυνση για την ατομική επιχείρηση. Θα έχει μείωση στο τέλος επιτηδεύματος κατά 50% διότι 40.000 ευρώ > 14.196 ευρώ. Τέλος επιτηδεύματος 325 ευρώ (650 Χ 50% μείωση). Επομένως σύνολο φόρου 9.825 ευρώ. Όφελος 325 ευρώ.

Έστω ότι προχωρά σε μετατροπή της ατομικής επιχείρησης σε προσωπική εταιρεία, θα έχουμε τα εξής: 40.000 ευρώ Χ 22% φόρος (είναι ο φόρος νομικών οντοτήτων) = 8.800 ευρώ. Πλέον τέλος επιτηδεύματος 1.000 ευρώ. Σύνολο φόρου 9.800 ευρώ.

Συμπέρασμα: Με το νέο τεκμαρτό τρόπο υπολογισμού δεν έχουμε αλλαγή (δεν επηρεάζει). Η μετατροπή όμως συμφέρει από εδώ και πάνω. Βλέπουμε πλέον ότι από εισόδημα 40.000 και πάνω, θα αρχίσει να έχει  με την μετατροπή 25 ευρώ.

Γενικό Συμπέρασμα: H μετατροπή ατομικής επιχείρησης σε άλλης προσωπικής μορφής εταιρεία θα αρχίσει να έχει όφελος από κέρδη 40.000 ευρώ και άνω.

Τα παραδείγματα ήταν ενδεικτικά. Δεν έχουμε αναφερθεί καθόλου στην προκαταβολή φόρου. Επίσης δεν αναφερθήκαμε και στο θέμα του τζίρου 5% με τον μέσο όρο Κ.Α.Δ. Δεν επηρεάζει τους υπολογισμούς. Επομένως μεγάλη προσοχή στις επιλογές. Τα λάθη πλέον πληρώνονται ακριβά.

Μοναδικό όπλο πλέον των ελευθέρων επαγγελματιών και αυτοαπασχολούμενων να αντικρούσουν τις αποφάσεις του νέου νόμου, είναι η “μαχητότητα”. Τι σημαίνει “μαχητότητα”;

Στην ουσία έλεγχος. Ένας έλεγχος που με εκτενεί  αρθρογραφία έχουμε αναφερθεί επανειλημμένως, δεν είναι καθόλου εύκολη υπόθεση. 

Τα συμπεράσματα δικά σας…

Παναγιώτης Ράγγος

Λογιστής Φοροτεχνικός  Α΄ Τάξης

Οικονομολόγος

Πιστοποιημένος Εσωτερικός Ελεγκτής